资产负债表、现金流量表与利润表

资产负债表例图

特点

一、资产负债表

资产负债表反映的是企业资产、负债、所有者权益等的财务状况，体现的是企业有多少“家底”，有多少资产，有多少负债，有哪些资产，有哪些负债，净资产（资产-负债，也就是所有者权益）剩下多少。

需要特别注意的是，资产负债表是时点数，2019年资产负债表，指的是2019年12月31日的数据，2019年8月的资产负债表，指的是2019年8月31日的数据。这一点不同于后续要讲到的利润表，利润表是期间数，2019年利润表，指的是2019年1月1日-2019年12月31日的数据，2019年8月的利润表，指的是2019年8月1日-8月31日的数据。当然，财务人员由于各种情况可能提前结账，结账日期和日历日期并不严格相等。

我们来看一下资产负债表的样子，见下表。为了便于简单直观，这里展示的是省略版的资产负债表，列出的是一般工业企业最有代表性的报表项目，正式的资产负债表包含的报表项目更多。

该资产负债表主体表格上方是企业名称、期间、币种、金额单位等基本信息，在此不再赘述；主体表格下方三位人员的签字，从左到右依次是单位负责人、主管会计工作的负责人（财务总监、总会计师）、会计机构负责人（财务部部门负责人）。

资产负债表表格分左右两部分，左边为资产，右边为负债和所有者权益。由于会计恒等式的存在，左右两边的总计金额必须相等。

☆小知识

【会计恒等式】资产=负债+所有者权益。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

期末余额指的是2019年8月末的金额，年初余额指的是2019年1月初的金额。

货币资金主要是企业的各个币种的现金和银行存款，偶尔会有其他货币资金。

应收账款指的是赊销业务产生的，比如一家饺子店，卖出100万的水饺，收到95万现金，剩下5万先赊账。那么95万现金在资产负债表里货币资金体现，5万就是应收账款，属于饺子店的一项资产。

预付账款主要和买东西有关，饺子店购买全自动饺子机3万元，先预付30%，剩余70%机器到店后再付，那么3万*30%=9000元为饺子店的预付账款。

存货包括企业的原材料、在产品和产成品，以后再讲，在此不再赘述。

货币资金、应收账款、预付账款、存货等属于流动资产，也称短期资产，变现能力较强，一般在一年或一个经营周期内可以被运用或销售。

固定资产一般使用期限较长，价值较大，比如建筑物、设备、车辆、价值较大的电子设备、工装器具、办公家具等。累计折旧和固定资产净值，以后再讲，在此不再赘述。

在建工程指的是公司正在建设的厂房、办公楼、正在安装的设备等，完工后转入固定资产。

无形资产指的是没有实物形态的非货币性资产，土地使用权、软件、专利等是企业常见的无形资产。

固定资产、在建工程、无形资产等属于非流动资产，也称长期资产，和流动资产相对应。

资产负债表右边的短期借款和长期借款指的是企业向银行的贷款，期限在1年内的为短期借款，期限在1年以上的为长期借款。

应付账款与预付账款相对应，主要和买东西有关，欠供应商的钱都是应付账款。

预收账款与应收账款相对应，主要和卖东西有关，东西还没给客户先把钱收了，计入预收账款，相当于欠客户的钱，属于负债。

应交税费顾名思义，指的是企业应该交还没有交的税费。根据税种不同，公司税收会按月、按季度或者按年缴纳，按月缴纳的，本月末先计入应交税费，次月实际交钱。

长短期借款、应付账款、预收账款、应交税费等科目分别是企业欠银行的钱、欠供应商的钱、欠客户的钱、欠税务局的钱，连同上表中省略的欠员工的钱（应付职工薪酬）、欠股东的钱（应付股利）都是企业的负债。其中短期借款、应付账款、预收账款、应交税费等属于流动负债，长期借款属于非流动负债。

实收资本指的是已经到位的注册资本金，与注册资本不是一个概念，实收资本小于等于注册资本。

未分配利润指的是企业向投资者分配完利润后留存在企业的，年复一年积累下来的利润。

实收资本和未分配利润是两种最常见的所有者权益。所有者权益即为净资产，企业的资产扣除负债后“由所有者享受的剩余权益”。

现金流量表例图

特点

三、现金流量表

现金流量表与前面章节讲到的资产负债表和利润表一起，统称企业财务的“三大报表”。有人把企业的现金流比做人体的血液，现金流充足并有序地流动，企业才会健康发展，现金流断裂就好比人体血液供不上，会造成企业破产。现金流量表反映企业一定期间内的现金流的增减变动情况，也是比较重要的财务报表。报表使用者可以通过现金流量表了解企业的支付能力、偿债能力。

1、现金流量表总体介绍

我们来看一下现金流量表的样子，见下表。为了便于简单直观，这里展示的是省略版的，列出的是一般工业企业最有代表性的报表项目，正式的现金流量表包含的报表项目更多。

与资产负债表和利润表类似，现金流量表主体表格上方是企业名称、期间、币种、金额单位等基本信息；主体表格下方三位人员的签字，从左到右依次是单位负责人、主管会计工作的负责人（财务总监、总会计师）、会计机构负责人（财务部部门负责人）。

现金流量表看起来也分左右两部分，但和资产负债表左右两边相等不同，现金流量表只是由于报表项目太多，为了美观分成了左右结构，如果做成“长条型”的上下结构也是可以的。

现金流量表中的“现金”如何定义呢？显然指的不是我们平时说的纸钞现金，因为现在企业使用纸钞的场景越来越少了。这里的“现金”指的是现金及现金等价物。现金等价物指的是非常容易转换为现金的、价值变动风险很小的，也就是流动性强、期限短的。总结来说，现金流量表中的“现金”包括现金、银行存款、3个月内到期的债券、票据等。

我们在《现金流和利润的区别》一章中讲到，现金流是按收付实现制的，区别于利润的权责发生制。所以现金流量表的编制是基于收付实现制编制的，把权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，可以看出企业利润的质量。这样解决了企业账面看赚了很多利润但实际没见到钱的窘境，毕竟没有实际收到钱的利润的质量不高。

2、现金流量表主体内容

现金流量表分为经营活动、投资活动、筹资活动三部分来展示企业的现金流入和流出。经营活动指的是企业除投资、融资外的日常运营活动，对于一般工商企业来说，主要包括购买商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接收劳务支付的现金，支付给职工的现金如工资、五险一金，支付的各项税费，这些活动都在现金流量表的“经营活动产生的现金流量”里分行展示。投资活动主要分两块内容：一是购建或处置固定资产、无形资产、在建工程产生的现金流出和流入，二是投资或处置子公司、金融资产产生的现金流出和流入。筹资活动指的是公司股权和债务相关的现金流量变动，表中“吸收投资收到的现金”指的是收到母公司对企业的股权投资，同样企业对母公司分配股利和利润也属于筹资活动，取得借款、偿还借款、支付利息这些债务性资金收支，也属于筹资活动内的重要部分。但应付账款、应付票据等负债，一般和日常运营有关，涉及到的现金支付在经营活动中体现。

需要注意的是现金和现金等价物的投资应该排除在外，不在现金流量表体现。企业现金形式之间的转换如人民币换美元、从银行取现金、活期转定期、购买期限3个月内价值稳定的金融资产均属于现金和现金等价物的内部转换，不在现金流量表体现。

现金流量表的前三部分展现了经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入、现金流出、现金流净额，第四部分体现的是汇率变动的影响，指的是外币现金流量或境外子公司的现金流量折算成人民币（记账本位币）带来的差额。现金流量表最后体现的是现金的本期增加、期初余额和期末余额，这三个数据应和资产负债表货币资金对应的数据一致。

3、现金流量表如何编制？

非财务人员主要掌握现金流量表的大致内容即可，编制可简单了解，在此也简单介绍。现金流量表编制主要有两种方法，一种是直接法，以营业收入为起点，以利润表为基础，结合资产负债表分析现金流情况，分类计入经营活动、投资活动、筹资活动。一种是间接法，以净利润为起点，逐步调整为经营活动现金流量，比如折旧影响净利润但没发生现金支付，所以应把折旧加回，类似这些影响因素的调整。间接法便于将经营活动净现金流量与净利润进行差异对比，从现金流角度分析净利润的质量。

我国一般使用直接法编制现金流量表，同时在报表附注中展示以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。现在越来越多的企业采用财务系统来记账，在做会计分录时，可以同步录入涉及到的现金流量分类编码，比如销售商品收到劳务提供的现金流量为101，这样系统在会计期末会自动归集出101编码下的现金流量金额，可实现现金流量表编制自动化。

利润表例图

特点

二、利润表

利润表反映的是一定期间的经营成果，体现的是企业这一期间“干的怎么样”，挣了多少收入，花了哪些成本和费用，最后剩了多少利润。

我们来看一下利润表的样子，见下表。为了便于简单直观，这里展示的是省略版的利润表，列出的是一般工业企业最有代表性的报表项目，正式的利润表包含的报表项目更多。

该利润表主体表格上方和下方与资产负债表一样，分别是企业基本信息和相关负责人签字。本月金额指的是2019年8月这一月发生的金额，而不是2019年8月31日的金额，因为利润表是期间数。同样的道理，本年累计金额指的是2019年1月至2019年8月这一期间发生的金额，上年同期累计金额指的是2018年1月至2018年8月这一期间发生的金额。

利润表第一项是营业总收入，这一项中营业收入单列。在一般企业（金融类企业之外）中，营业总收入与营业收入是一个概念。以前的利润表主营业务收入和其他业务收入是分开列示，现在合并成为营业收入。营业收入可以简单理解为卖出的货物或服务的金额，在会计上，这里的“卖出”，即收入的确认条件，比较复杂，非财务人员可以不掌握。

利润表第二项是营业总成本，这一项中包含营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。营业成本与营业收入是相匹配的，营业收入的金额对应的货物或服务是哪些，营业成本的金额对应的货物或服务也应是哪些，二者包含的范围一样，数量一样，金额一般不一样，因为售价和单位成本一般不相等——企业会赚钱，有时也会亏钱。比如，公司生产了10件A商品，本月卖出了8件，那本月的营业收入是8件的金额，营业成本也是生产8件的花费金额，而不是10件，这就是收入和成本的配比原则。

税金及附加里体现的是增值税和企业所得税两大税种之外的一些税种，比如印花税、土地使用税、房产税、消费税等。增值税是价外税，不影响企业利润，不在利润表中体现（增值税的内容可以参见我前面的文章）；企业所得税在利润表后面会单独列示。

销售费用、管理费用、财务费用通常被称为“期间费用”，这些期间费用是这一期间发生的，但说不清楚是哪个产品的，因而无法计入某个产品成本，也就是不在营业成本里，只能单独列示。销售费用是和企业销售相关的费用，比如广告费、运输费、三包损失、销售人员的日常费用等；财务费用指的是筹集生产经营资金发生的费用，比如利息支出、银行手续费、汇兑损失（外币业务由于汇率变动引起的）等；管理费用指的是日常管理的费用，除直接计入产品成本、销售费用、财务费用之外的费用，可以认为是一个“大杂烩”的费用，比如管理人员工资、差旅费、办公费等等。

营业总收入减去营业总成本，就得出了营业利润（第三项），再加上营业外收入减去营业外支出，就得出了第四项（利润总额）。营业外收入指的是与企业经营业务没有直接关系的收入，比如政府给点钱，罚别人点钱，卖点固定资产等。一般情况营业外收入是纯收入，不需要与有关成本费用进行配比，这点与营业收入不同。营业外支出指的是与企业经营业务没有直接关系的支出，比如对外捐赠、滞纳金支出、盘亏损失（盘点现金或存货发现少了）等。

利润总额再减去所得税费用就是净利润。净利润和营业收入是利润表中最重要的两个数，一般提到企业的效益，都是用净利润和营业收入这两个指标来衡量。比如提到企业的收入，指的是营业收入，企业的利润指的是净利润。各利益相关者通常比较关注企业的营业收入和净利润指标，比如上级公司用这两个指标考核下属公司，各项企业排行榜常用的衡量指标也是营业收入或净利润。