高级会计学

非货币性资产交换

判定：补价低于资产交换金额的25%（做题时可以验一验），非货币，交换具有商业实质。

商业实质

商业实质的判断

企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

Ø换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同；

Ø使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额****与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的**

公允价值确定

若换出资产的公允价值能可靠确定，应用其作为确定换入资产成本的基础。

如果换入资产的公允价值更加可靠，用换入的确定~

基于账面价值确定

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的：

第一步：确认换入资产的成本

应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本；

第二步：确认换出资产终止确认的损益

无论是否支付补价，均不确认损益。

按自己的账面，换入的价值自适应！

折叠标题

（一）不涉及补价情况下的会计处理

换入资产成本＝**换出资产账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费**

（二）涉及补价情况下的会计处理:交的补价算到换入的成本里

1.支付补价方

换入资产成本＝**换出资产账面价值+支付的补价+支付的应计入换入资产成本的相关税费**

2.收到补价方

换入资产成本＝**换出资产账面价值-收到的补价+支付的应计入换入资产成本的相关税费**

【注意：账面价值，不确认处置损益】

涉及补价：

借贷银行存款即可。

非货币性资产交换的信息披露：

几条

企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：

（1）非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因

（2）换入资产、换出资产的类别

（3）换入资产初始计量金额的确定方式

（4）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值

（5）非货币性资产交换确认的损益

换入/换出固定资产：

相当于把自己的资产在市场上卖了，拿到钱去买别人家的资产，入账时就是自己的资产（换出资产）卖了多少钱

先做处置：借固定资产清理，累积折旧；贷固定资产。

然后借：换来的资产（公允价值）+税+费；贷固定资产清理，税费，差额（公允价值和账面价值？）记在：资产处置损益——固定资产处置损益。

换入/换出无形资产：

借：换来的资产（公允价值）+税+费；贷：无形资产（直接），差额记在：资产处置损益——无形资产处置损益。

存货：

按视同销售处理，确认销售收入，同时转结销售成本。

换出：

借：换来的，税，主营业务成本（账面价值）；贷：主营业务收入（价格），税费，库存商品（？）。

一些交易性金融资产：

差额记在 投资收益 即可

债务重组

•债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。（不强调债务人财务困难否，不论债权人是否让步）

不适用债务重组准则的情形

如题

形成合并

债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。

构成权益性交易

①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；

②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

特殊情况：

债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。

举例：与其他债权人按相同比例豁免的部分，可确认债务重组相关损益，超过的部分不确认债务重组相关损益。

债务重组的方式

2、债务重组的方式

（1）以资产清偿债务

债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

（2）将债务转为资本

债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

（3）修改其他债务条件

除上述两种方式以外的以修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金，减少或免去债务利息等。

（4）以上三种方式的组合

股份支付的方式

以权益结算：企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易
以现金结算：企业为获取服务承担以股票增值权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易

股票增值权

股票增值权（Stock Appreciation Rights，简称：SARs）通常与认购权配合使用，其中股票增值权不须实际购买股票，经理人直接就期末公司股票增值部分(=期末股票市价-约定价格)得到一笔报酬，经理人可以选择增值的现金或购买公司股票。此外，由于经理人并未实际购买股票，故可避免“避险行为”的发生。

股份支付的时间

以权益结算的股份支付

有等待期：

借管理费用等；贷资本公积——其他资本公积

无等待期：

借管理费用等; 贷资本公积——股本溢价

注意！权益工具根据授予日的公允价值

其中管理费用代表获取的相关服务，计入相应的费用。

贷方则是需要支付的对价。是以权益工具或者承担以权益工具为基础确定的，权益工具是公司的股份。

行权日行权：

借：资本公积——其他资本公积，银行存款，库存股等；贷：股本，资本公积——股本溢价

以现金结算的股份支付

有等待期

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值（随时可能变），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益

借：管理费用/公允价值变动损益（可行权日之后各资产负债表日）等；贷应付职工薪酬

无等待期

对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

借：管理费用/公允价值变动损益等；贷应付职工薪酬

行权日行权

借：应付职工薪酬；贷：库存现金等。

世界上唯有死亡和税收无法避免

——本杰明·富兰克林

所得税

税收法规和会计准则打架：永久性和时间性

永久性：是由于会计准则与税法在确认收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在本期发生，不会在以后各期转回

确认口径不同：会计确认收入或者费用，但税收不确认，vice versa

确认金额不同：例如，税法上规定的扣除标准与会计上不同
时间性差异：是指税法与会计准则由于收益、费用或损失的确认时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

时间性差异发生于某一会计期间，但在以后的一期或若干期内会转回

所得税

应纳税所得额：

＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

或者：

应纳税所得额

＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

不征税收入包括：

财政拨款；

依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

国务院规定的其他不征税收入。

免税收入

国债利息收入（会计作为投资收益确认，税法不计入纳税所得额）

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益

符合条件的非营利组织收入

税前扣除项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

准予扣除的税金的方式	可扣除税金举例
计入“税金及附加”	消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等
计入相关资产的成本（以后扣除）	车辆购置税、契税、耕地占用税等